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          降低制造業增值稅負擔 促進實體經濟發展
           
          【時間:2018年06月22日】 【來源:中國社會科學院財經戰略研究院 張斌】字號: 【大】 【中】 【小】

          近年來我國經濟增速下行,這其中有外需下降等周期性因素的影響,但更主要是隨著人口老齡化的加劇,我國的要素稟賦發生了歷史性變化,過去依靠勞動力成本優勢以勞動密集型產品出口拉動經濟增長的模式難以持續。在“人口紅利”逐步下降的情況下,只有通過產業結構優化升級,將經濟增長動能由要素驅動、投資驅動轉換為創新驅動才能超越“中等收入陷阱”,實現高質量發展。在新舊動能轉換的過程中,制造業的健康發展和優化升級至關重要。其中,降低制造業增值稅負擔是促進實體經濟發展的重要措施。

          為支持實體經濟發展,促進產業結構優化升級,近年來我國出臺了一系列稅收扶持政策。“營改增”試點改革的全面推開、研發費用加計扣除、小微企業所得稅優惠等等稅制改革和稅收優惠政策在減輕市場主體稅收負擔,鼓勵投資和創新、創業方面發揮了巨大的作用。在上述措施中,“營改增”試點改革的全面推開擴大了包括制造業在內的原適用增值稅行業的抵扣范圍,進項稅額增加帶來的稅基縮減切實減輕了制造業的增值稅負擔。但是,相關行業仍感到實體經濟,尤其是制造業的增值稅負擔重,本年度的審計報告也關注了這一問題,對此有比較全面、深入的分析。具體來說,制造業增值稅負擔問題可以從以下幾個方面進行分析:

          首先,增值稅作為間接稅,能否通過價格轉嫁稅負是影響企業稅負的關鍵因素。在經濟增速換擋,外需相對不足和新舊動能轉換的過程中,大量傳統制造業企業面臨著更加人工成本增加、市場競爭加劇和轉型升級的多重壓力,市場環境變化導致的稅負轉嫁困難是當前制造業企業,尤其是傳統制造業企業感到增值稅負擔重的重要因素。

          其次,增值稅的稅負與進項稅額的大小密切相關,其中固定資產更新在進項稅額中占有較大比重,而固定資產更新不僅具有明顯的周期性,同時也受到經濟周期性波動的影響。大量傳統制造業企業在市場環境變化,需求下降導致產能過剩的情況下,由于固定資產投資不足造成進項稅額少,稅負相對增加。

          第三,在“營改增”的過程中,出于新舊政策銜接的考慮,對建筑業、房地產業等規定了過渡期簡易征收的措施,制造業企業在過渡期進行不動產投資存在進項稅額抵扣相對不足的問題。

          第四,目前大量小微企業作為小規模納稅人按照3%的征收率實行簡易征收,小規模納稅人制度盡管有利于降低征管成本,但小規模納稅人的大量存在也會影響產業分工鏈條比較長的制造業企業的進項抵扣。

          最后,增值稅的實質是對最終消費征稅,在理論上企業只是墊支了增值稅款。但在經營過程中,如果企業在某一時期進行了大規模固定資產更新,或者面臨銷售困難時會出現進項稅額大于銷項稅額的情況,這部分稅款的金額較大或留抵的時間較長會占用企業的現金流,帶來較大的資金成本。在當前的環境下,增值稅留抵不僅增加了產能過剩、銷售困難的傳統制造業企業的負擔,同時也對前期研發投入大和固定資產投資大的高科技企業和重資產企業的實際稅負有重大影響。

          2018年5月1日起新一輪深化增值稅改革的三條措施的實施對于降低包括制造業企業在內的實體經濟企業的稅負具有重要意義。

          增值稅是我國的第一大稅種,2017年國內增值稅收入占稅收收入的比重接近40%,而制造業增值稅在國內增值稅中占有較高比重。將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%是按照稅率檔次簡化的改革方向實施的普遍減稅措施。增值稅稅負的下降還會帶來以增值稅為稅基的城建稅、教育費附加、地方教育費附加等稅費負擔的同步下降。在我國目前的稅制結構下,增值稅稅率的下降減稅效應顯著,對扶持以制造業為代表的實體經濟發展將發揮重要作用。

          此輪增值稅改革統一了增值稅小規模納稅人標準,將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬和80萬元上調至500萬元,并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人。上述措施大幅提高了工業企業和商業企業小規模納稅人的認定標準,使更多的小微企業可以選擇登記為小規模納稅人,享受按3%征收率計稅的優惠。但如何協調制造業全鏈條增值稅抵扣與小規模納稅人企業稅負之間的關系是增值稅制進一步優化需要重點考慮的問題。

          此輪增值稅改革選擇了裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業,規定在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。此輪改革進一步擴大了適用增值稅留抵退稅的行業,這是完善增值稅制度的重要舉措,將有力的推動產業結構的優化升級。未來,應在不斷完善征管條件的基礎上繼續擴大制造業適用增值稅留抵退稅行業的范圍。

          最后,需要特別指出的是,制造業增值稅負擔的進一步下降不僅要通過增值稅制度的不斷完善實現,從稅制結構的角度來看,未來應加快推進個人所得稅、房地產稅等直接稅改革,通過直接稅比重的逐步提高為增值稅稅負的下調創造更大空間。

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